به طور کلی، هزینه های قابل قبول مالیاتی مربوط به هزینه هایی است که مبلغ آن ها از درآمد قابل کسر بوده و در زمان رسیدگی مالیاتی، پس از بررسی کارشناسان مربوطه مورد قبول واقع می شوند. هزینه های غیر قابل قبول مالیاتی نیز مربوط به هزینه هایی است که مبلغ آنها از درآمد مودی قابل کسر شدن نبوده و در زمان رسیدگی مالیاتی پس از بررسی کارشناسان مربوطه، مورد قبول واقع نمی شوند.
مبنای قبول و رد هزینه های مالیاتی که توسط کارشناسان مالیاتی صورت می گیرد، به جز داخل شدن سلیقه شخصی کارشناسان، به تطیبق و عدم تطبیق هزینه‌های مالیاتی با ضوابط و معیارهای قانون مالیاتی مستقیم بستگی دارد.
مبنای قبول و رد هزینه های مالیاتی با توجه به ماده های ۱۴۷ و ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم می باشد. با توجه به قانون مالیات های مستقیم، هزینه هایی که در واحدهای اقتصادی در نظر گرفته می شود به دو گروه هزینه های قابل قبول مالیاتی ،هزینه های غیر قابل قبول مالیاتی تقسیم بندی می شود:
-
تعریف هزینه های قابل قبول مالیاتی
هزینه های قابل قبول مالیاتی مربوط به هزینه هایی است که مربوط به تحصیل درآمد شرکت در دوره مالی با در نظر گرفتن حدود متعارف متکی به مدارک و رعایت میزان نصاب مقرر شده می باشد. در صورتی که هزینه مشخصی در قانون مالیات، بیش از حد نصاب مقرر شده باشد و یا در قانون مالیات پیش بینی نشده باشد، می تواند قابل قبول واقع شود.
در صورتی که این پرداخت هزینه ها با توجه به قانون و مصوب هیأت وزیران صورت گرفته باشد، هزینه قابل قبول مالیاتی به شمار می آید. در صورتی که هزینه های مربوط به درآمد، دارای دو شرط زیر باشد، به عنوان هزینه های قابل قبول مالیاتی به شمار نمی آید:
- معاف شدن درآمد از پرداخت مالیات
- مشمول شدن درآمد به مالیات با نرخ صرف
- محاسبه درآمد با نرخ مقطوع
ماده ۱۴۷ قانون مالیات های مستقیم : شرایط هزینه های قابل قبول مالیاتی در ماده ۱۴۷ قانون مالیات های مستقیم مطرح شده است. از هزینه های قابل قبول جهت تشخیص درآمد ضمن قوانین مطرح شده، شامل هزینه هایی است که مربوط به تحصیل درآمد بوده و در حدود متعارف بر مبنای مدارک مشخص می شود. ماده ۱۴۷ قانون مالیات های مستقیم دارای سه تبصره مشخص است که به شرح زیر می باشد:
تبصره ۱ ماده ۱۴۷ قانون مالیات های مستقیم : در این تبصره، صاحبان مشاغل و اشخاص حقوقی، با توجه به مکلف بودن به نگهداری دفاتر با توجه به موضوع ماده ۹۵، در حکم موسسه به شمار می آیند. در این تبصره، هزینه های قابل قبول مالیاتی در زمینه صاحبان مشاغل مختلف دیگر نیز قابل پذیرش می باشد .
تبصره ۲ ماده ۱۴۷ قانون مالیات های مستقیم : در این تبصره هزینه هایی به عنوان هزینه های قابل قبول مالیاتی به شمار نمی آید که شامل هزینه های مربوط به درآمدهایی است که مشمول مالیات با نرخ صفر بوده یا از پرداخت مالیات معاف بوده و یا با نرخ مقطوع محاسبه می گردند.
.
بخشی از ۱۱ ساعت آموزش جامع مباحث مالیاتی . مدرسین : دکتر ساسان مهرانی و آقای حسین علیزاده
تبصره ۳ ماده ۱۴۷ قانون مالیات های مستقیم : در این تبصره، در صورتی که پذیرش هزینه های پرداخت شده قابل قبول مالیاتی، با روش تهاتری صورت نگیرد و از مبلغ پنجاه میلیون ریال بیشتر باشد، مشمول تسویه و پرداخت وجه از طریق سیستم بانکی می شود.
شرایط هزینه های قابل قبول مالیاتی طبق ماده ۱۴۷ :شرایطی مربوط به هزینه های قابل قبول در نظر گرفته می شود که شامل:
- توانایی اثبات وقوع هزینه های قابل قبول با ارائه اسناد و مدارک مثبته مانند مدارک پرداخت و صورتحساب
- ارتباط میان تحصیل درآمد موسسه در دوره مالی مربوطه و تحقق هزینه با هدف کسب درآمد در موسسه مربوطه
- رعایت حد نصاب مقرر شده بابت هزینه ها مانند مأموریت خارجی
- غیر قابل قبول بودن هزینه های مربوط به درآمدهای معاف از مالیات، مالیات با نرخ صفر و مالیات مقطوع
- واریز هزینه های بالاتر از پنجاه میلیون ریال، طبق ماده ۱۴۷ از طریق سیستم بانکی به حساب فروشنده
-
لیست هزینه های قابل قبول مالیاتی طبق ماده ۱۴۸
عنوان هزینه های قابل قبول مالیاتی، طبق ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم، به شرح زیر می باشد:
- قیمت خرید مواد مصرفی در کالا و کالا و خدمات فروخته شده.
- هزینه های استخدامی مرتبط و متناسب با خدمات کارکنان با توجه به مقررات استخدامی موسسه
- کرایه مکان موسسه در صورت اجاره ای بودن، مال الاجاره پرداخت شده بر طبق سند رسمی و یا در حد متعارف
- هزینه اجاره ماشین آلات و لوازم مرتبط با موسسه در صورت اجاره ای بودن
- هزینه های مربوط به برق، آب، مخابرات و ارتباطات، سوخت و روشنایی
- هزینه های بیمه مربوط به دارایی موسسه و عملیات
- حقوق، عوارض، حق الامتیاز و مالیات های پرداختی به وزارتخانه، موسسات دولتی و شهرداری ها به جهت فعالیت موسسه
- هزینه های مربوط به خرید کتاب، نشریات، تحقیقات، آزمایش ها، آموزش ها، لوح های فشرده، تبلیغات، بازاریابی و نمایشگاهی
- هزینه های مربوط به جبران خسارت های وارد شده در جهت فعالیت و دارایی های موسسه
- هزینه های مربوط به موضوعات ورزشی، رفاهی کارگران پرداختی به وزارت کار و امور اجتماعی
- ذخیره مطالبات مشکوک نسبت به وصول هزینه ها
- استهلاک پذیر بودن زیان اشخاص حقیقی یا حقوقی با توجه به احراز مقررات
- هزینه های جزئی مستاجر مرتبط با محل موسسه در صورت اجاره بودن
- هزینه های مربوط به نگهداری و حفظ مکان موسسه در صورت ملکی بودن
- هزینه های حمل و نقل
- هزینه های مربوط به پذیرایی، ایاب و ذهاب و انبارداری
- حق الزحمه های پرداختی مرتبط با فعالیت های انجام شده
- هزینه های مربوط به سود و کارمزد فعالیت های عملیات مربوط به بانک، موسسات اعتباری و صندوق تعاون
- هزینه های مربوط به لوازم اداری از بین رفته ظرف یک سال
- هزینه نگهداری، تعویض و تعمیر ماشین آلات، قطعات یدکی و لوازم کار
- هزینه های اکتشاف معادن بهره برداری نشده
- هزینه های مرتبط به حق اشتراک و حق عضویت پرداختی فعالیت موسسه
- مطالبات الوصول با در نظر گرفتن اثبات آن از سمت مؤدی
- هزینه های مربوط به زیان حاصل از تسعیر ارز با توجه به اصول حسابداری
- هزینه های مربوط به ضایعات متعارف تولید
- هزینه های پرداختی مرتبط با سال مورد رسیدگی
- هزینه های پرداختی و تخصیص قابل قبول مربوط به سال های قبل مورد رسیدگی
- هزینه خرید کتب و کالاهای فرهنگی
- هزینه های مربوط به گارانتی اشخاص حقوقی
نتیجه گیری : هزینه های قابل قبول مالیاتی، به هزینه هایی اطلاق می شود که در ماده ۱۴۸ قانون مالیات های مستقیم ذکر شده و توسط سازمان امور مالیاتی قبول واقع شوند. در صورتی هزینه های ذکر شده در ماده ۱۴۸، مورد قبول واقع می شوند که شرایط ذکر شده در ماده ۱۴۷ قانون مالیات های مستقیم را داشته باشند. منبع : نظر سازمان مالیاتی کشور
✔️ اگر قصد یادگیری حسابداری از پایه تا پیشرفته را دارید با انتخاب پکیج صفر تا صد حسابداری ویژه بازار کار تمام تکنیک‌ها و مهارت‌های کلیدی که لازم است برای ورود به این حرفه بیاموزید را بصورت یکجا در اختیار شما قرار خواهیم داد.
